L’aggiornamento delle istruzioni dei modelli dichiarativi pubblicato nei giorni scorsi ha messo in luce un punto interessante relativo alle agevolazioni prima casa under 36 godute sotto forma di credito d’imposta per l’IVA pagata su atti di acquisto stipulati nel 2024.
L’agevolazione prima casa under 36 (art. 64 commi 6-11 del DL 73/2021) riguarda gli atti di trasferimento della proprietà dell’abitazione (di categoria catastale A1, A8 e A9), nonché gli atti di trasferimento o costituzione della nuda proprietà, dell’usufrutto, dell’uso o dell’abitazione sulla medesima, effettuati a titolo oneroso a favore di soggetti che non abbiano ancora compiuto 36 anni nell’anno in cui l’atto è rogitato e che abbiano un ISEE non superiore a 40.000 euro l’anno (si veda l’apposita Scheda di aggiornamento).
In presenza di queste condizioni di età e di reddito, oltre che di tutte le condizioni di prima casa (nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86, l’atto di acquisto dell’abitazione va esente dalle imposte d’atto (imposte di registro, ipotecaria e catastale) e, per gli atti imponibili a IVA, sorge un credito d’imposta pari all’IVA corrisposta in relazione all’acquisto medesimo. L’agevolazione aveva durata limitata nel tempo e avrebbe dovuto terminare il 31 dicembre 2023, potendosi applicare solo agli atti rogati entro tale data (grazie alla proroga prevista dall’art. 1 comma 74 della L. 197/2022). La L. 18/2024, di conversione del DL 215/2023 (Milleproroghe), ha però previsto una limitata estensione del beneficio agli atti stipulati entro il 31 dicembre 2024, purché entro il 31 dicembre 2023 sia stato firmato e registrato il contratto preliminare di vendita.
Se riferita a un atto di acquisto non soggetto a IVA, l’agevolazione in parola non coinvolge il modello REDDITI, in quanto comporta l’esenzione dalle imposte d’atto; invece, quando applicabile ad atti soggetti a IVA, il beneficio si estrinseca in un credito di imposta che può essere usato anche “in diminuzione dell’IRPEF dovuta in base alla dichiarazione da presentare successivamente alla data dell’acquisto” (art. 64 comma 7 del DL 73/2021). A tale scopo è deputato il rigo CR13 del modello REDDITI PF 2024 (e il rigo G8 del 730/2024).
Per questo motivo, l’estensione dell’agevolazione prima casa under 36 agli atti stipulati nel 2024, seppur limitata ai casi di sottoscrizione e registrazione del preliminare entro il 31 dicembre 2023, ha implicato un adeguamento delle istruzioni ai modelli REDDITI PF 2024 e 730/2024, che è giunto con l’aggiornamento delle istruzioni. È stata inserita nelle istruzioni al modello PF 2024 un’apposita indicazione, riferita al rigo CR13 colonna 2 “Credito anno 2023”, ove si specifica che in questa casella si può indicare non solo il credito maturato nel 2023, bensì anche quello maturato nel 2024 come già anticipato dalla Guida dell’Agenzia delle Entrate all’acquisto dell’abitazione, aggiornata a marzo (si veda “Agevolazione prima casa under 36 per i preliminari registrati con dubbi sull’età” del 4 aprile 2024).
Tuttavia, viene poi precisato che, con riferimento ad acquisti agevolati (imponibili IVA) stipulati nel 2024 (in presenza di preliminare registrato e sottoscritto nel 2023) nelle citate caselle (CR 13 colonna 2 e G8 colonna 2), può essere indicato solo il credito maturato tra il 29 febbraio 2024 e la data di presentazione della dichiarazione, mentre il credito maturato dal 1° gennaio 2024 e il 29 febbraio 2024 “va utilizzato nel 2025”.
Si crea, quindi, un discrimine tra il credito maturato da atti stipulati:
– dal 1° gennaio fino all’entrata in vigore (29 febbraio 2024) della L. 18/2024, che può essere usato solo nel 2025;
– tra il 29 febbraio 2024 e la data di presentazione della dichiarazione, utilizzabile già nel modello REDDITI 2024 (o 730/2024).
La fonte di questa linea di demarcazione si trova nel comma 12-quaterdecies dell’art. 13 del DL 215/2023, il quale, per gli atti definitivi stipulati tra il 1° gennaio 2024 e il 29 febbraio 2024, attribuisce agli acquirenti “un credito d’imposta di importo pari alle imposte corrisposte … in eccesso rispetto a quelle che sarebbero state dovute ai sensi del medesimo comma 12-terdecies. Il credito d’imposta è utilizzabile nell’anno 2025”. Si potrebbe però forse ipotizzare una diversa interpretazione, secondo cui questa disposizione intendesse solo rimediare alla tardiva estensione dell’agevolazione al 2024 e, quindi, riconoscere il credito d’imposta per i casi in cui, diversamente, il beneficio sarebbe andato perduto, ossia per gli atti stipulati prima dell’entrata in vigore della L. 18/2024, ma soggetti a imposta di registro. Invece, per gli atti imponibili a IVA, stipulati nel 2024, prima della conversione del Milleproroghe, il beneficio si sarebbe comunque risolto in un credito, utilizzabile in atti successivi o nella dichiarazione da presentare dopo la data dell’acquisto, sicché, in tali casi, non si presentava la necessità di prevedere una norma transitoria per consentirne l’utilizzo.
Invece, l’interpretazione adottata dalle istruzioni (a parte la difficoltà di comprendere come trattare gli atti stipulati il 29 febbraio), creando un diverso trattamento (peraltro apparentemente incoerente, ove rinvia al 2025 l’uso di un credito riferito ad atti cronologicamente anteriori), rende più complicato l’utilizzo del credito.
FONTE: Eutekne Info
Anita MAURO