Con l’avvicinarsi delle festività natalizie, è frequente la concessione di omaggi da parte delle imprese.
La disciplina fiscale non ha subito modifiche rispetto allo scorso anno, fermo restando il rispetto dell’obbligo di pagamento con mezzi tracciabili ai fini della deducibilità delle spese di rappresentanza e omaggi. L’impresa non può infatti dedurre gli omaggi se acquistati in contante.
Ai sensi dell’art. 108 comma 2 ultimo periodo del TUIR (che dal 2027 confluisce nell’art. 117 comma 2 del DLgs. 117/2026), le spese di rappresentanza e quelle per omaggi sono infatti deducibili solo se sostenute con versamento bancario o postale ovvero mediante i sistemi di pagamento previsti dall’art. 23 del DLgs. 241/97 (dal 2027, art. 14 del DLgs. 33/2025). Si tratta dei pagamenti effettuati con carte di debito, di credito e prepagate (anche mediante Apple Pay o Google Pay), assegni bancari e circolari, ma anche mediante app quali Satispay o Paypal.
Vanno tracciate anche le spese di rappresentanza e per omaggi sostenute all’estero, posto che in tal caso non esistono deroghe all’obbligo di tracciabilità come invece per le spese di trasferta (cfr. circ. Agenzia delle Entrate n. 15/2025, § 5).
Quanto alla disciplina “base” sulla deducibilità degli omaggi con riferimento alle imprese, occorre distinguere in base al valore unitario dell’omaggio.
Gli oneri sostenuti per omaggi distribuiti ai clienti sono deducibili interamente, ai sensi dell’art. 108 comma 2 del TUIR (dal 2027, art. 117 comma 2 del DLgs. 117/2026), se il valore unitario dei beni in omaggio destinati a uno stesso soggetto non supera 50 euro. Diversamente, gli oneri sostenuti per omaggi sono considerati spese di rappresentanza e, in quanto tali, sono deducibili nell’esercizio di sostenimento nel rispetto dei limiti di inerenza e congruità previsti dalla medesima disposizione.
Per determinare il “valore unitario” dell’omaggio consegnato, occorre fare riferimento al regalo nel suo complesso e non ai singoli beni che lo compongono. Ad esempio, un cesto natalizio composto di tre diversi beni del valore di 20 euro ciascuno dovrà essere considerato come un unico omaggio dal valore complessivo di 60 euro e, come tale, sarà soggetto, ai fini della deducibilità, ai suddetti limiti previsti per le spese di rappresentanza “generali” (circ. Agenzia delle Entrate n. 34/2009, § 5.4).
Se l’omaggio è rappresentato da beni “autoprodotti”, rileva il valore di mercato dell’omaggio, determinato ai sensi dell’art. 9 del TUIR. Tale valore, tuttavia, rileva unicamente al fine di individuare le spese di rappresentanza da sottoporre al regime di deducibilità limitata; una volta qualificata la spesa come di rappresentanza (se, quindi, il valore di mercato risulta superiore a 50 euro, ad esempio 80 euro), ai fini del calcolo del limite di deducibilità concorre invece, per intero, il costo di produzione effettivamente sostenuto dall’impresa, indipendentemente dal fatto che lo stesso sia inferiore (ad esempio, 40 euro) o superiore (ad esempio, 60 euro) a 50 euro (ris. Agenzia delle Entrate n. 27/2014). Qualora il valore normale dell’omaggio autoprodotto sia inferiore o uguale a 50 euro (ad esempio, 40 euro), il costo effettivamente sostenuto per la produzione (ad esempio, 30 euro) beneficia invece della deduzione integrale.
Poiché la norma fa espresso riferimento ai “beni distribuiti gratuitamente” di modico valore, la stessa non è riferibile alle spese relative a servizi (circ. n. 34/2009, § 5.4). Pertanto, le prestazioni gratuite di servizi sono deducibili dal reddito d’impresa soltanto ove rispettino i requisiti previsti per le spese di rappresentanza “generali”.
Regole ad hoc per gli omaggi ai dipendenti
In relazione agli omaggi ai dipendenti, per l’impresa i relativi costi sono deducibili ai sensi dell’art. 95 comma 1 del TUIR (dal 2027, art. 104 comma 1 del DLgs. 117/2026) come prestazioni di lavoro e sono fuori dai suddetti obblighi di tracciabilità.
Le spese sostenute per le tradizionali cene natalizie con i dipendenti non sono considerate di rappresentanza, ma sono comunque soggette a una doppia limitazione. Le spese relative a servizi utilizzabili dalla generalità o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche finalità di ricreazione o culto sono deducibili nel limite del 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi (art. 100 comma 1 del TUIR, dal 2027, art. 109 comma 1 del DLgs. 117/2026). Tale principio opera anche ove tali servizi siano messi a disposizione dei dipendenti con il ricorso a strutture esterne all’azienda (ris. n. 34/2004), come un ristorante. Occorre, però, considerare anche che, a norma dell’art. 109 comma 5 del TUIR (dal 2027, art. 118 comma 10 del DLgs. 117/2026), le spese per la somministrazione di alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75%.
Fonte: Eutekne Info
Pamela ALBERTI e Luca FORNERO