Tra le misure più attese, la L. 7 ottobre 2024 n. 143, di conversione del DL 113/2024 (c.d. “Omnibus”), introduce il trattamento sanzionatorio per i soggetti che non aderiscono al CPB o ne decadono (art. 2-ter) e il “regime del ravvedimento” per i periodi 2018-2022 (art. 2-quater). Le nuove disposizioni sono in vigore da oggi.
L’art. 2-ter del DL 113/2024 dispone la riduzione alla metà delle soglie per l’applicazione delle sanzioni accessorie, come la sospensione dell’attività (art. 21 del DLgs. 472/97), quando sono irrogate sanzioni per violazioni riferibili ai periodi e ai tributi oggetto di CPB se la proposta non è stata accolta o si è verificata la decadenza (si tratta di disposizione a regime). Il medesimo effetto si produce se, per i periodi 2018-2022, non si sia fatto ricorso al regime del ravvedimento, oppure questo sia decaduto.
L’art. 2-quater invece regola il “regime del ravvedimento” attivabile per uno o più periodi dal 2018 al 2022 da coloro che aderiranno entro il prossimo 31 ottobre (salvo proroghe) al concordato preventivo biennale. L’adesione a questa misura è opzionale e i tempi e i modi per la comunicazione dell’adesione saranno stabiliti con un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.
I benefici in termini di riduzione dell’attività di accertamento sono condizionati al versamento di un’imposta sostitutiva (di IRPEF/IRES, IRAP, addizionali) per ciascuna annualità che si intende sanare, la cui determinazione (sia per la base imponibile, sia le aliquote d’imposta del 10, 12 e 15%) dipende dai risultati ISA. Ne consegue l’impossibilità di avvalersi della disposizione da parte dei soggetti non ISA (es. forfetari, soggetti privi di ISA per l’attività svolta), oppure per i soggetti ISA per cui sia operativa una causa di esclusione dagli indici. Ad esempio, l’esclusione dagli ISA per il 2021 a causa della riduzione di ricavi/compensi superiore al 33% in dipendenza della pandemia impedisce il ricorso alla sanatoria per quel periodo.
La base imponibile della sostitutiva si determina sulla base del “reddito d’impresa e di lavoro autonomo già dichiarato, alla data di entrata in vigore della legge di conversione” del DL 113/2024; parrebbero quindi irrilevanti le variazioni che il reddito dovesse subire per effetto di dichiarazioni integrative successive.
Il versamento dell’imposta sostitutiva è fissato al 31 marzo 2025, per il pagamento in unica soluzione oppure per iniziare a versare la prima delle 24 rate mensili. Nessun effetto è previsto dalla norma sotto il profilo contributivo previdenziale.
Se, prima del pagamento (in unica soluzione o della prima rata), sono già stati notificati PVC, schemi di atti di accertamento ovvero atti di recupero di crediti inesistenti per le annualità pregresse interessate, il “regime di ravvedimento” è precluso.
Durante i periodi oggetto di sanatoria (con avvenuto pagamento del dovuto o in regola con il pagamento rateale), le rettifiche del reddito d’impresa e di lavoro autonomo di cui all’art. 39 del DPR 600/73 (analitiche, induttive e presuntive) e quelle IVA di cui all’art. 54 comma 2 secondo periodo del DPR 633/72 (presuntive) restano possibili, ma solo in caso di decadenza dal concordato preventivo, applicazione di una misura cautelare o rinvio a giudizio per i reati tributari di cui al DLgs. 74/2000 (esclusione di quelle su dichiarazione infedele, omesso versamento di ritenute certificate e IVA, indebita compensazione) e per i reati di false comunicazioni sociali, riciclaggio, impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita e autoriciclaggio, commessi nel corso degli anni 2018-2022, mancato perfezionamento del ravvedimento speciale per decadenza dalla rateazione.
Se la decadenza dal “regime del ravvedimento” si verifica per applicazione di una misura cautelare o rinvio a giudizio per uno dei reati individuati, oppure per non rispetto del piano rateale, questa opera per la sola annualità di riferimento; in questo caso restano validi i pagamenti già effettuati, non si dà luogo a rimborso, è possibile procedere ad accertamento secondo i termini di cui all’art. 2-quater comma 14, ossia in base alla disposizione che prevede l’ampliamento dei termini di accertamento (in questo modo, limitatamente a quelle due ipotesi di decadenza, una volta esercitata l’opzione, i termini di decadenza resterebbero invariati sia che il “regime del ravvedimento” si perfezioni con l’integrale pagamento, sia che venga meno).
Il comma 4 dell’art. 2-quater del DL stabilisce che:
– per i soggetti ISA che aderiscono al CPB e adottano il regime del ravvedimento per una o più annualità tra i periodi 2018, 2019, 2020 e 2021, i termini di decadenza per l’accertamento relativi alle annualità oggetto di ravvedimento sono prorogati al 31 dicembre 2027;
– per i soggetti ISA che aderiscono al CPB senza ricorrere al ravvedimento speciale, in ogni caso, i termini di decadenza per l’accertamento in scadenza al 31 dicembre 2024 sono prorogati al 31 dicembre 2025.
Sebbene richiamato per le ipotesi di decadenza, il comma 4 sembrerebbe avere portata generale, interessando tanto gli aderenti al CPB e al ravvedimento, quanto gli aderenti al solo CPB, ma limitatamente ai termini in scadenza a fine anno.
FONTE: Eutekne Info
Alberto GIRINELLI e Paola RIVETTI